Pridėtinės vertės mokestis

ES biudžetui finansuoti skiriama vienoda pridėtinės vertės mokesčio (PVM) pajamų procentinė dalis. Pridėtinė vertė kiekviename bet kurio produkto ar paslaugos gamybos grandinės etape apmokestinama PVM, kuriuo apmokestinamas galutinis vartojimas ir kuris surenkamas dalimis.

• visai komercinei veiklai, t. y.: prekių tiekimas ir paslaugų teikimas, importas ir sandoriai Bendrijos viduje (prekės, įvežtos į ES šalį iš kitos ES šalies)
• kiekviename prekės ar paslaugos gamybos ir platinimo etape, kiekvieno sandorio kainai taikant tam tikrą procentinę dalį. Tačiau PVM galiausiai sumoka galutinis vartotojas.
• taikant schemą, pagal kurią tam tikri apmokestinamieji asmenys (įsiregistravę PVM mokėtojais) apmokestina savo pardavimą PVM (pardavimo mokesčiu) ir susigrąžina PVM, sumokėtą už jų verslo veikloje naudojamas prekes ar paslaugas (pirkimo mokesčiu). Skirtumas tarp pardavimo mokesčio ir pirkimo mokesčio yra galutinai surinktas PVM.

Taikytini teisės aktai

Lapkričio 28 d. Tarybos direktyva 2006/112/EB dėl pridėtinės vertės mokesčio bendros sistemos yra pagrindinis Europos teisės aktas dėl pridėtinės vertės mokesčio bendros sistemos (PVM). Mokesčių ir muitų sąjungos generalinis direktoratas yra atsakingas už PVM taisyklių įgyvendinimą.

Apmokestinamieji sandoriai

Pagrindinės PVM apmokestinamos veiklos rūšys:

• Prekių tiekimas komerciniais tikslais ES šalies teritorijoje, kai prekes tiekia apmokestinamasis asmuo
• Paslaugų teikimas: PVM apmokestinama ES šalyje, kurioje įsisteigęs paslaugos gavėjas
• Sandoriai Bendrijos viduje: skirtingose ES šalyse reziduojančių prekiautojų pirkimai laikomi ne importu ir eksportu, o sandoriais Bendrijos viduje. Prekių įsigijimas ir tiekimas Bendrijos viduje tarp PVM mokėtojais registruotų prekybininkų bus apmokestinami toje ES šalyje, į kurią prekės yra siunčiamos.
• Importas: PVM taikomas prekių importui ir paprastai apskaičiuojamas atliekant muitinio įforminimo procedūras, kad jos būtų išleistos į apyvartą. Tačiau kai prekės importuojamos į vieną ES šalį, bet skirtos naudoti ar vartoti kitoje šalyje, joms gali būti taikoma sąlyginio neapmokestinimo PVM tvarka. Pagal šią tvarką PVM bus taikomas paskirties ES šalyje, o ne ES šalyje, į kurią atvykstama į ES.

PVM mokėjimas (importas)

Importo PVM mokėjimai traktuojami taip pat, kaip ir muitai.

Apmokestinamieji asmenys privalo užpildyti ir pateikti muitinei bendrąjį administracinį dokumentą, kuriame turi būti nurodyta prekių vertė, kilmės vieta, gavėjas, paskirties vieta, kaina, svoris ir kt.

Informacija apie PVM, akcizus ir muitus turi būti pildoma formos 47 langelyje.

Apmokestinamoji vertė

Apmokestinamoji vertė yra visa pirkėjo, kliento arba trečiosios šalies faktiškai sumokėta arba mokėtina suma. Apskritai apmokestinamoji vertė yra sąskaitoje faktūroje nurodyta kaina, įskaitant:

• mokesčiai, muitai ir rinkliavos, išskyrus patį PVM
• atsitiktines išlaidas, pvz., komisinius mokesčius, pakavimo, transporto ir draudimo išlaidas, kurias tiekėjas nurodo pirkėjui ar klientui.

Importuojant prekes į apmokestinamąją vertę taip pat įtraukiamos atsitiktinės išlaidos, patirtos iki paskirties vietos:

„Apmokestinamoji vertė = muitinė vertė + muitai ir visi kiti dėl importo mokėtini mokesčiai + papildomos išlaidos iki paskirties vietos.“

Minimalūs PVM tarifai

Apmokestinamiesiems sandoriams taikomi ES šalies, į kurią tiekiamos prekės ar teikiamos paslaugos, patvirtinti tarifai ir taisyklės. Kiekviena ES šalis gali nustatyti tarifus laikydamasi šių ribų:

•  standartinis tarifas negali būti mažesnis kaip 15 %. ES šalys taip pat gali taikyti vieną arba du lengvatinius tarifus, kurie turėtų būti ne mažesni kaip 5 proc. ir taikomi tik labai specifiniam prekių tiekimui.
• pagal direktyvą tam tikroms prekėms ar paslaugoms leidžiama taikyti ne mažesnį kaip 12 proc. lengvatinįtarifą (toliau – stovėjimo mokestis).
• juo taip pat leidžiama tam tikroms ES šalims toliau taikyti lengvatinius tarifus, kurie yra mažesni nei 5 proc. minimalus tarifas (labaisumažinti tarifai).

Prekės, kurioms taikomi lengvatiniai PVM tarifai

Pagal PVM direktyvos III priedą ES šalys gali taikyti lengvatinius tarifus šioms kategorijoms:

1. žmonėms ir gyvūnams vartoti skirti maisto produktai (įskaitant gėrimus, bet išskyrus alkoholį). Tai apima gyvus gyvūnus, sėklas, augalus, sudedamąsias dalis, paprastai skirtas naudoti maisto produktams ruošti, ir produktus, paprastai skirtus maisto produktams papildyti ar pakeisti.
2. vandens tiekimas
3. farmacijos produktai, paprastai naudojami sveikatos priežiūrai, ligų profilaktikai ir medicininiam bei veterinariniam gydymui, įskaitant kontracepcijos ir sanitarinės apsaugos produktus
4. medicinos įrangai, priemonėms ir kitiems prietaisams, paprastai skirtiems negaliai palengvinti ar gydyti ir skirtiems naudoti tik neįgaliems asmenims. Tai apima tokių prekių, taip pat vaikiškų automobilių sėdynių remontą.
5. keleivių ir juos lydinčio bagažo vežimas
6. knygų tiekimas (įskaitant knygų skolinimą iš bibliotekų). Tai brošiūros, lankstinukai vaikams, piešimo ar spalvinimo knygelės, spausdinta ar rankraštinė muzika, žemėlapiai, hidrografinės schemos, laikraščiai ir periodiniai leidiniai. Medžiaga, visiškai arba iš esmės skirta reklamai, neįtraukiama.
7. įėjimas į pasirodymus, teatrus, cirkus, muges, pramogų parkus, koncertus, muziejus, zoologijos sodus, kino teatrus, parodas, panašius kultūrinius renginius bei patalpas ir galiausiai transliavimo paslaugų priėmimas
8. rašytojų, kompozitorių ir atlikėjų teikiamos paslaugos (įskaitant autorinį atlyginimą)
9. būsto, kuris yra socialinės politikos dalis, tiekimas, statyba, renovacija ir rekonstrukcija;
10. tiekiamos prekės ir teikiamos paslaugos, paprastai skirtos naudoti žemės ūkio gamyboje, išskyrus ilgalaikį turtą, pavyzdžiui, mašinas ar pastatus
11. viešbučių ir panašių įstaigų teikiamas apgyvendinimas, įskaitant apgyvendinimą atostogų metu ir stovyklaviečių bei priekabinių namelių stovėjimo aikštelių nuomą;
12. įėjimas į sporto renginius
13. naudojimasis sporto infrastruktūra
14. organizacijų, kurias ES šalys pripažino labdaros organizacijomis ir kurios užsiima globa ir rūpyba arba socialinės apsaugos darbu, tiekiamos prekės ir teikiamos paslaugos
15. laidojimo ir kremavimo paslaugų teikėjų teikiamos paslaugos kartu su susijusių prekių tiekimu
16. medicininės ir stomatologinės priežiūros, taip pat terminio gydymo paslaugų teikimas;
17. paslaugos, susijusios su gatvių valymu, atliekų surinkimu ir atliekų apdorojimu

Laikinojo neapmokestinimo priemonės ir laisvosios zonos

Importuojamoms prekėms gali būti taikoma viena iš toliau išvardytų muitinės procedūrų:

• laikinai saugomos prekės
• prekės, kurioms įforminta laikinojo įvežimo perdirbti procedūra (muito sąlyginio neapmokestinimo sistema)
• muitiniam sandėliavimui arba laisvosioms zonoms pateiktos prekės
• laikinasis įvežimas
• tranzito procedūros
• Laisvosios zonos, kuriose prekės neapmokestinamos PVM, importo muitais ir mokesčiais

Tačiau PVM nebus taikomas tol, kol prekės nepateks į rinką parduoti visuomenei.

PVM tarifai ES šalyse

Dabartiniai PVM tarifai (%) ES šalyse yra tokie:

(+) Tam tikros ES valstybės narės, vadovaudamosi savo nacionalinės teisės aktų nuostatomis, laikinai sumažino PVM tarifus konkrečioms prekėms, kuriomis remiama kova su COVID-19.

Specialios teritorijos

Kai kurioms ES šalių teritorijoms PVM gali būti netaikomas arba gali būti taikomi specialūs tarifai.

ES šalių teritorijos, kurioms netaikomas PVM

• Vokietija: Helgolando sala ir Biuzingeno teritorija
• Italija: Livinjas, Italijos Kampionė ir Italijai priklausantys Lugano ežero vandenys
• Prancūzija: Gvadalupė, Gajana, Martinika, Reunjonas, Majotas
• Ispanija: Seuta, Melilija ir Kanarų salos
• Graikija: Athos kalnas
• Austrija: Jungholzas ir Mittelbergas
• Danija: Grenlandija ir Farerų salos
• Suomija: Alandų salų

Teritorijos, kuriose taikomi specialūs tarifai

• Portugalija: Azorų salos ir Madeira
• Graikija: kelios salos Egėjo jūroje
• Prancūzija: Korsika

Trečiosios teritorijos, laikomos ES šalimis

Monako Kunigaikštystei sudaryti arba jai skirti sandoriai laikomi Prancūzijoje sudarytais arba jai skirtais sandoriais.

PVM duomenys pagal šalis

Austrija

Belgija

Bulgarija

Kroatija

Kipras

Čekijos Respublika

Danija

Estija

Suomija

Prancūzija

Vokietija

Graikija

Vengrija

Airija

Italija

Latvija

Lietuva

Liuksemburgas

Мalta

Nyderlandai

Lenkija

Portugal

Rumunija

Slovakijos Respublika

Slovėnija

Ispanija

Švedija