Daň z přidané hodnoty

Procentní podíl příjmů z daně z přidané hodnoty (DPH), vypočtený na jednotném základě, je přidělen na financování rozpočtu EU. DPH se ukládá na přidanou hodnotu každého výrobku nebo služby v každé fázi výrobního řetězce, vybírá se z konečné spotřeby a vybírá se částečně.

• o všech obchodních činnostech, a to: dodání zboží a poskytnutí služeb, dovoz a plnění uvnitř Společenství (zboží dovezené do země EU z jiné země EU)
• v každé fázi výroby a distribuce zboží nebo služby stanovením procentního podílu z ceny každé transakce. DPH však v konečném důsledku nese konečný spotřebitel.
• prostřednictvím režimu, kdy některé osoby povinné k dani (osoby registrované k DPH) účtují DPH ze svých prodejů (daň na výstupu) a vracejí DPH účtovanou za nákup zboží nebo služeb použitých při jejich podnikatelské činnosti (daň na vstupu). Rozdíl mezi daní na výstupu a daní na vstupu je DPH, která byla nakonec vybrána

Použitelné právní předpisy

Směrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu o společném systému daně z přidané hodnoty je základním evropským právním předpisem o společném systému daně z přidané hodnoty (DPH). GŘ pro daně a celní unii odpovídá za provádění pravidel DPH.

Zdanitelná plnění

Hlavními činnostmi podléhajícími DPH jsou

• Dodání zboží k obchodním účelům v rámci země EU uskutečněné osobou povinnou k dani
• Poskytování služeb: DPH je splatná v zemi EU, kde je příjemce služby usazen
• Plnění uvnitř Společenství: nákupy mezi obchodníky se sídlem v různých zemích EU se nepovažují za dovoz a vývoz, ale za plnění uvnitř Společenství. Pořízení a dodání zboží uvnitř Společenství uskutečněná mezi obchodníky registrovanými k DPH budou účtována v zemi EU, do které je zboží odesláno.
• Dovoz: DPH se vybírá při dovozu zboží a obvykle se vybírá při celním odbavení za účelem propuštění do oběhu. Pokud je však zboží dovezeno do jedné země EU, ale je určeno k použití nebo spotřebě v jiné zemi EU, může být propuštěno do režimu s podmíněným osvobozením od DPH. V rámci tohoto režimu bude DPH účtována v cílové zemi EU, a nikoli v zemi vstupu do EU.

Platba DPH (dovoz)

S platbami DPH při dovozu se nakládá stejně jako s cly.

Osoby povinné k dani musí vyplnit a předložit celním orgánům jednotný správní doklad, který musí obsahovat hodnotu zboží, místo původu, příjemce, místo určení, cenu, hmotnost atd.

Informace o DPH, spotřebních daních a clech musí být vyplněny v kolonce 47 formuláře.

Zdanitelná částka

Základem daně je celková částka skutečně zaplacená nebo splatná kupujícím, zákazníkem nebo třetí osobou. Základem daně je obecně fakturovaná cena, která zahrnuje:

• daně, cla, dávky a poplatky, s výjimkou samotné DPH
• vedlejší výdaje, jako jsou náklady na provizi, balení, dopravu a pojištění, které dodavatel účtuje kupujícímu nebo zákazníkovi.

Při dovozu zboží bude základ daně zahrnovat také vedlejší výdaje vzniklé až do místa určení:

„Zdanitelná částka = celní hodnota + cla a jiné daně splatné při dovozu + dodatečné náklady až do místa určení.“

Minimální sazby DPH

Zdanitelná plnění podléhají sazbám a předpisům schváleným zemí EU, do které je zboží nebo služba dodávána. Každá země EU může stanovit sazby podle těchto limitů:

•  základní sazba nesmí být nižší než 15 %. ZeměEU mohou rovněž uplatňovat jednu nebo dvě snížené sazby, které by neměly být nižší než 5 % a vztahují se pouze na velmi specifická dodání zboží.
• směrnice umožňuje uplatňovat sníženou sazbu, která není nižší než 12 % („parkovacísazba“)pro některé zboží nebo služby.
• umožňuje také některým zemím EU zachovat snížené sazby nižší než 5% minimum (supersnížené sazby).

Zboží podléhající sníženým sazbám DPH

Příloha III směrnice o DPH umožňuje zemím EU uplatňovat snížené sazby u těchto kategorií:

1. potraviny (včetně nápojů, avšak s výjimkou alkoholu) určené k lidské spotřebě a k výživě zvířat. Patří sem živá zvířata, semena, rostliny, složky obvykle určené k přípravě potravin a produkty obvykle určené k doplňování nebo nahrazování potravin.
2. dodávky vody
3. farmaceutické výrobky obvykle používané pro zdravotní péči, prevenci nemocí a léčbu pro lékařské a veterinární účely, včetně výrobků používaných pro antikoncepci a hygienickou ochranu
4. zdravotnické vybavení, pomůcky a jiná zařízení obvykle určená ke zmírnění nebo léčbě zdravotního postižení pro výlučnou osobní potřebu zdravotně postižených osob. To zahrnuje opravu takového zboží, stejně jako dětské autosedačky.
5. přeprava cestujících a jejich doprovodných zavazadel
6. dodání knih (včetně knih zapůjčených knihovnami). Patří sem brožury, letáky, dětské obrázky, kresby nebo omalovánky, hudba tištěná nebo v rukopise, mapy, hydrografická schémata, noviny a časopisy. Materiál zcela nebo v podstatě věnovaný reklamním materiálům je vyloučen.
7. vstupné na představení, divadla, cirkusy, veletrhy, zábavní parky, koncerty, muzea, zoologické zahrady, kina, výstavy, podobné kulturní akce a zařízení a konečně příjem vysílacích služeb
8. služby poskytované spisovateli, skladateli a výkonnými umělci (včetně honorářů)
9. dodávka, výstavba, renovace a přestavba bydlení poskytovaného v rámci sociální politiky
10. dodání zboží a poskytnutí služeb obvykle určených k použití v zemědělské výrobě, avšak s výjimkou investičních statků, jako jsou stroje nebo budovy
11. ubytování poskytované hotely a podobnými zařízeními, včetně poskytování rekreačního ubytování a pronájmu kempů a karavanových parků
12. vstup na sportovní akce
13. využívání sportovních zařízení
14. dodávky zboží a poskytování služeb organizacemi, které země EU uznávají jako charitativní organizace a které se zabývají sociální péčí nebo sociálním zabezpečením
15. služby pohřebních ústavů a kremační služby, jakož i dodání souvisejícího zboží
16. poskytování lékařské a zubní péče, jakož i tepelného ošetření
17. služby poskytované v souvislosti s čištěním ulic, sběrem odpadu a zpracováním odpadu

Režim s podmíněným osvobozením od cla a svobodná pásma

Dovezené zboží může být propuštěno do jednoho z níže uvedených celních režimů:

• zboží propuštěné do dočasného uskladnění
• zboží v režimu aktivního zušlechťovacího styku (systém s podmíněným osvobozením od cla)
• zboží propuštěné do režimu uskladňování v celním skladu nebo svobodného pásma
• dočasné použití
• tranzitní režimy
• Svobodná pásma, ve kterých je zboží osvobozeno od DPH a dovozních cel a poplatků

Daň z přidané hodnoty však nevzniká, dokud zboží nevstoupí na trh za účelem prodeje veřejnosti.

Sazby DPH v zemích EU

Stávající sazby DPH (v %) v zemích EU jsou:

(+) Některé členské státy EU dočasně snížily sazby DPH na konkrétní zboží na podporu boje proti COVID-19 v souladu s ustanoveními svých vnitrostátních právních předpisů.

Zvláštní území

Některá území zemí EU mohou být z oblasti působnosti DPH vyloučena nebo mohou uplatňovat zvláštní sazby.

Území zemí EU vyňatá z uplatňování DPH

• Německo: ostrov Helgoland a území Büsingenu
• Itálie: Livigno, Campione d'Italia a italské vody jezera Lugano
• Francie: Guadalupe, Guyana, Martinik, Réunion, Mayotte
• Španělsko: Ceuta, Melilla a Kanárské ostrovy
• Řecko: Mount Athos
• Rakousko: Jungholzová a Mittelbergová
• Dánsko: Grónsko a Faerské ostrovy
• Finsko: Ålandských ostrovů

Území se zvláštními sazbami

• Portugalsko: Azory a Madeira
• Řecko: několik ostrovů v Egejském moři
• Francie: Korsika

Třetí území považovaná za země EU

Transakce pocházející nebo určené pro Monacké knížectví se považují za transakce pocházející nebo určené pro Francii.

Údaje o DPH podle jednotlivých zemí

Rakousko

Belgie

Bulharsko

Chorvatsko

Kypr

Česká republika

Dánsko

Estonsko

Finsko

Francie

Německo

Řecko

Maďarsko

Irsko

Itálie

Lotyšsko

Litva

Lucembursko

Malta

Nizozemsko

Polsko

Portugal

Rumunsko

Slovenská republika

Slovinsko

Španělsko

Švédsko