Daň z pridanej hodnoty

Percentuálny podiel príjmov z dane z pridanej hodnoty (DPH) vypočítaný na jednotnom základe sa prideľuje na financovanie rozpočtu EÚ. DPH sa ukladá na pridanú hodnotu akéhokoľvek výrobku alebo služby v každej fáze výrobného reťazca, vyberá sa z konečnej spotreby a vyberá sa zlomkovo

• na všetky obchodné činnosti, a to: dodanie tovaru a poskytovanie služieb, dovoz a transakcie v rámci Spoločenstva (tovar dovezený do krajiny EÚ z inej krajiny EÚ)
• v každej fáze výroby a distribúcie tovaru alebo služby účtovaním percentuálneho podielu z ceny každej transakcie. DPH však v konečnom dôsledku znáša konečný spotrebiteľ.
• prostredníctvom úpravy, v rámci ktorej určité zdaniteľné osoby (tie, ktoré sú registrované na účely DPH) účtujú DPH zo svojho predaja (daň na výstupe) a žiadajú o vrátenie DPH účtovanej pri nákupe tovaru alebo služieb používaných v ich podnikateľskej činnosti (daň na vstupe). Rozdiel medzi daňou na výstupe a daňou na vstupe je nakoniec vybraná DPH.

Uplatniteľné právne predpisy

Smernica Rady 2006/112/ES z 28. novembra o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty je základným európskym právnym predpisom o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (DPH). GR pre dane a colnú úniu je zodpovedné za vykonávanie pravidiel v oblasti DPH.

Zdaniteľné transakcie

Hlavnými činnosťami podliehajúcimi DPH sú:

• Dodanie tovaru na obchodné účely v rámci územia krajiny EÚ uskutočnené zdaniteľnou osobou
• Poskytovanie služieb: DPH je splatná v krajine EÚ, v ktorej je usadený príjemca služby
• Transakcie v rámci Spoločenstva: nákupy medzi obchodníkmi s bydliskom v rôznych krajinách EÚ sa nepovažujú za dovoz a vývoz, ale za transakcie v rámci Spoločenstva. Nadobudnutia v rámci Spoločenstva a dodania tovaru uskutočnené medzi obchodníkmi registrovanými na účely DPH sa budú účtovať v krajine EÚ, do ktorej sa tovar odosiela.
• Dovoz: DPH sa vyberá z dovozu tovaru a zvyčajne sa vyberá pri colnom konaní na účely jeho prepustenia do obehu. Ak sa však tovar dováža do jednej krajiny EÚ, ale je určený na použitie alebo spotrebu v inej krajine, môže sa naň vzťahovať režim podmienečného oslobodenia od DPH. Podľa tejto úpravy sa DPH bude účtovať v krajine EÚ určenia, a nie v krajine vstupu do EÚ.

Platba DPH (dovoz)

Platby DPH pri dovoze sa riešia rovnakým spôsobom ako clá.

Zdaniteľné osoby musia vyplniť a predložiť colným orgánom jednotný colný doklad, ktorý musí obsahovať hodnotu tovaru, miesto pôvodu, príjemcu, miesto určenia, cenu, hmotnosť atď.

Informácie o DPH, spotrebných daniach a clách sa musia vyplniť v kolónke č. 47 formulára.

Základ dane

Základom dane je celková suma, ktorú kupujúci, zákazník alebo tretia strana skutočne zaplatili alebo majú zaplatiť. Vo všeobecnosti je základom dane fakturovaná cena vrátane:

• dane, clá, odvody a poplatky okrem samotnej DPH
• vedľajšie výdavky, ako sú provízia, náklady na balenie, náklady na dopravu a poistenie, ktoré dodávateľ účtuje kupujúcemu alebo zákazníkovi.

Pri dovoze tovaru bude základ dane zahŕňať aj vedľajšie výdavky, ktoré vznikli až do miesta určenia:

„Zdaniteľná suma = hodnota na colné účely + clá a všetky ostatné dane splatné z dôvodu dovozu + dodatočné náklady až po miesto určenia.“

Minimálne sadzby DPH

Zdaniteľné transakcie podliehajú sadzbám a predpisom schváleným krajinou EÚ, do ktorej sa tovar dodáva alebo služby poskytujú. Každá krajina EÚ môže stanoviť sadzby podľa týchto limitov:

•  štandardná sadzba nesmie byť nižšia ako 15 %. KrajinyEÚ môžu uplatňovať aj jednu alebo dve znížené sadzby, ktoré by nemali byť nižšie ako 5 % a uplatňujú sa len na veľmi špecifické dodania tovaru.
• smernica umožňuje uplatňovať zníženú sadzbu nie nižšiu ako 12 % („parkovaciasadzba“)na niektoré tovary alebo služby.
• niektorým krajinám EÚ takisto umožňuje zachovať znížené sadzby nižšie ako minimum 5 % (superznížené sadzby).

Tovar podliehajúci zníženým sadzbám DPH

Príloha III k smernici o DPH umožňuje krajinám EÚ uplatňovať znížené sadzby na tieto kategórie:

1. potraviny (vrátane nápojov, ale s výnimkou alkoholu) určené na ľudskú a živočíšnu spotrebu. Patria sem živé zvieratá, semená, rastliny, zložky obvykle určené na použitie pri príprave potravín a výrobky obvykle určené na doplnenie alebo náhradu potravín.
2. zásobovanie vodou
3. farmaceutické výrobky druhu bežne používaného na zdravotnú starostlivosť, prevenciu chorôb a liečbu na lekárske a veterinárne účely vrátane výrobkov používaných na antikoncepciu a hygienickú ochranu
4. zdravotnícke vybavenie, pomôcky a iné zariadenia bežne určené na zmiernenie alebo liečbu zdravotného postihnutia na výlučne osobné použitie postihnutými osobami. To zahŕňa opravu takéhoto tovaru, ako aj detských autosedačiek
5. preprava cestujúcich a ich sprievodnej batožiny
6. dodanie kníh (vrátane výpožičiek z knižníc). Patria sem brožúry, letáky, detské obrázky, kresliace alebo omaľovánky, hudba vytlačená alebo v rukopise, mapy, hydrografické mapy, noviny a periodiká. Materiál, ktorý je úplne alebo z podstatnej časti venovaný reklamným záležitostiam, je vylúčený.
7. vstupné na predstavenia, do divadiel, cirkusov, na trhy, do zábavných parkov, na koncerty, do múzeí, zoologických záhrad, kín, na výstavy, na podobné kultúrne podujatia a do podobných zariadení a napokon príjem vysielacích služieb
8. služby poskytované spisovateľmi, skladateľmi a výkonnými umelcami (vrátane poplatkov)
9. dodanie, výstavba, renovácia a prestavba bývania poskytovaného v rámci sociálnej politiky
10. dodania tovaru a poskytnutia služieb takého druhu, ktoré sú bežne určené na použitie v poľnohospodárskej výrobe, ale s výnimkou investičných tovarov, ako sú stroje alebo budovy
11. ubytovanie poskytované hotelmi a podobnými zariadeniami vrátane poskytovania prázdninového ubytovania a prenájmu kempingov a parkovísk pre obytné prívesy
12. vstup na športové podujatia
13. využívanie športových zariadení
14. dodanie tovaru a poskytovanie služieb organizáciami, ktoré krajiny EÚ uznávajú ako charitatívne organizácie a ktoré pôsobia v oblasti sociálnej starostlivosti alebo sociálneho zabezpečenia
15. služby poskytované pohrebnými ústavmi a kremačné služby, ako aj dodanie súvisiaceho tovaru
16. poskytovanie lekárskej a zubnej starostlivosti, ako aj tepelného ošetrenia
17. služby poskytované v súvislosti s čistením ulíc, zberom odpadu a spracovaním odpadu

Pozastavujúce opatrenia a slobodné pásma

Dovezený tovar môže byť prepustený do jedného z colných režimov uvedených nižšie:

• dočasne uskladnený tovar
• tovar v colnom režime aktívny zušľachťovací styk (systém pozastavenia cla)
• tovar umiestnený do colného uskladňovania alebo slobodných pásiem
• dočasný dovoz
• tranzitné režimy
• Slobodné zóny, v ktorých je tovar oslobodený od DPH a dovozných ciel a poplatkov

Daňová povinnosť k DPH však vznikne až po vstupe tovaru na trh s cieľom jeho predaja verejnosti.

Sadzby DPH v krajinách EÚ

Súčasné sadzby DPH (%) v krajinách EÚ sú:

(+) Niektoré členské štáty EÚ dočasne znížili sadzby DPH na konkrétny tovar na podporu boja proti ochoreniu COVID-19 v súlade s ustanoveniami svojich vnútroštátnych právnych predpisov.

Osobitné územia

Niektoré územia krajín EÚ môžu byť vylúčené z rozsahu pôsobnosti DPH alebo môžu uplatňovať osobitné sadzby.

Územia krajín EÚ vylúčené z uplatňovania DPH

• Nemecko: ostrov Helgoland a územie Büsingenu
• Taliansko: Livigno, Campione d'Italia a talianske vody jazera Lugano
• Francúzsko: Guadalupe, Guyana, Martinik, Réunion, Mayotte
• Španielsko: Ceuta, Melilla a Kanárske ostrovy
• Grécko: Mount Athos
• Rakúsko: Jungholz a Mittelberg
• Dánsko: Grónsko a Faerské ostrovy
• Fínsko: na Alandských ostrovoch

Územia s osobitnými sadzbami

• Portugalsko: Azory a Madeira
• Grécko: niekoľko ostrovov v Egejskom mori
• Francúzsko: Korzika

Tretie územia, s ktorými sa zaobchádza ako s krajinami EÚ

Transakcie pochádzajúce z Monackého kniežatstva alebo určené pre Monacké kniežatstvo sa považujú za transakcie pochádzajúce z Francúzska alebo určené pre Francúzsko.

Údaje o DPH podľa krajín

Rakúsko

Belgicko

Bulharsko

Chorvátsko

Cyprus

Českej republiky

Dánsko

Estónsko

Fínsko

Francúzsko

Nemecko

Grécko

Maďarsko

Írsko

Taliansko

Lotyšsko

Litva

Luxembursko

Malta

Holandsko

Poľsko

Portugal

Rumunsko

Slovenskej republiky

Slovinsko

Španielsko

Švédsko