Φόρος προστιθέμενης αξίας
Η εταιρεία σας πωλεί αγαθά ή υπηρεσίες; Αυτή η ενότητα σας βοηθά να κατανοήσετε ορισμένους από τους φόρους που μπορούν να επιβληθούν στην ΕΕ.
Ένα ποσοστό των εσόδων από τον φόρο προστιθέμενης αξίας (ΦΠΑ), υπολογιζόμενο σε ενοποιημένη βάση, διατίθεται για τη χρηματοδότηση του προϋπολογισμού της ΕΕ. Ο ΦΠΑ επιβάλλεται στην προστιθέμενη αξία σε κάθε στάδιο της αλυσίδας παραγωγής οποιουδήποτε προϊόντος ή υπηρεσίας, που επιβάλλεται στην τελική κατανάλωση και εισπράττεται κλασματικά
- για όλες τις εμπορικές δραστηριότητες, και συγκεκριμένα: παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών, εισαγωγές και ενδοκοινοτικές συναλλαγές (αγαθά που εισάγονται σε χώρα της ΕΕ από άλλη χώρα της ΕΕ)
- σε κάθε στάδιο της παραγωγής και διανομής ενός αγαθού ή μιας υπηρεσίας χρεώνοντας ένα ποσοστό στην τιμή κάθε συναλλαγής. Ωστόσο, ο ΦΠΑ βαρύνει τελικά τον τελικό καταναλωτή.
- μέσω καθεστώτος στο οποίο ορισμένοι υποκείμενοι στον φόρο (στους οποίους είναι εγγεγραμμένοι στον ΦΠΑ) χρεώνουν ΦΠΑ επί των πωλήσεών τους (φόρος επί των εκροών) και ζητούν εκ νέου τον ΦΠΑ που επιβάλλεται στις αγορές αγαθών ή υπηρεσιών που χρησιμοποιούνται στην επιχειρηματική τους δραστηριότητα (φόρος επί των εισροών). Η διαφορά μεταξύ του φόρου εκροών και του φόρου εισροών είναι ο τελικός εισπραχθείς ΦΠΑ
Εφαρμοστέα νομοθεσία
Η οδηγία 2006/112/ΕΚ του Συμβουλίου, της 28ης Νοεμβρίου, σχετικά με το κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας αποτελεί τη βασική ευρωπαϊκή νομοθεσία σχετικά με το κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας (ΦΠΑ). Η ΓΔ Φορολογίας και Τελωνειακής Ένωσης είναι αρμόδια για την εφαρμογή των κανόνων ΦΠΑ.
Φορολογητέες πράξεις
Οι κύριες δραστηριότητες που υπόκεινται σε ΦΠΑ είναι
- Παραδόσεις αγαθών για εμπορικούς σκοπούς, στο έδαφος χώρας της ΕΕ, που πραγματοποιούνται από υποκείμενο στον φόρο
- Παροχή υπηρεσιών: Ο ΦΠΑ είναι απαιτητός στη χώρα της ΕΕ στην οποία είναι εγκατεστημένος ο αποδέκτης της υπηρεσίας
- Ενδοκοινοτικές συναλλαγές: οι αγορές μεταξύ εμπόρων που κατοικούν σε διαφορετικές χώρες της ΕΕ δεν θεωρούνται εισαγωγές και εξαγωγές, αλλά ενδοκοινοτικές συναλλαγές. Οι ενδοκοινοτικές αποκτήσεις και παραδόσεις αγαθών που πραγματοποιούνται μεταξύ εμπόρων που είναι εγγεγραμμένοι στον ΦΠΑ θα χρεώνονται στη χώρα της ΕΕ στην οποία αποστέλλονται τα αγαθά.
- Εισαγωγές: Ο ΦΠΑ εισπράττεται κατά την εισαγωγή αγαθών και συνήθως επιβάλλεται όταν πραγματοποιούνται διαδικασίες εκτελωνισμού προκειμένου να τεθούν σε κυκλοφορία. Ωστόσο, όταν τα αγαθά εισάγονται σε μια χώρα της ΕΕ αλλά προορίζονται για χρήση ή κατανάλωση σε άλλη, μπορούν να υπαχθούν σε καθεστώς αναστολής ΦΠΑ. Στο πλαίσιο αυτής της ρύθμισης, ο ΦΠΑ θα χρεώνεται στη χώρα προορισμού της ΕΕ και όχι στη χώρα εισόδου της ΕΕ στην ΕΕ.
Καταβολή ΦΠΑ (εισαγωγές)
Οι πληρωμές ΦΠΑ κατά την εισαγωγή αντιμετωπίζονται με τον ίδιο τρόπο όπως οι δασμοί.
Οι υποκείμενοι στον φόρο πρέπει να συμπληρώνουν και να υποβάλλουν στο τελωνείο το ενιαίο διοικητικό έγγραφο, το οποίο πρέπει να περιλαμβάνει την αξία των αγαθών, τον τόπο καταγωγής, τον παραλήπτη, τον προορισμό, την τιμή, το βάρος κ.λπ.
Οι πληροφορίες σχετικά με τον ΦΠΑ, τους ειδικούς φόρους κατανάλωσης και τους τελωνειακούς δασμούς πρέπει να συμπληρώνονται στο τετραγωνίδιο αριθ. 47 του εντύπου.
Βάση επιβολής του φόρου
Η βάση επιβολής του φόρου είναι το συνολικό ποσό που έχει πράγματι καταβληθεί ή πληρωθεί από τον αγοραστή, τον λήπτη ή τρίτο μέρος. Γενικά, η βάση επιβολής του φόρου είναι η τιμή που τιμολογείται, συμπεριλαμβανομένων:
- φόροι, δασμοί, εισφορές και επιβαρύνσεις, εξαιρουμένου του ίδιου του ΦΠΑ
- παρεπόμενα έξοδα, όπως έξοδα προμήθειας, συσκευασίας, μεταφοράς και ασφάλισης που χρεώνονται από τον προμηθευτή στον αγοραστή ή τον πελάτη.
Κατά την εισαγωγή αγαθών, η βάση επιβολής του φόρου θα περιλαμβάνει επίσης παρεπόμενα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν μέχρι τον τόπο προορισμού:
«Ποσό επιβολής του φόρου = αξία για τελωνειακούς σκοπούς + δασμοί και τυχόν άλλοι φόροι που οφείλονται λόγω εισαγωγής + συμπληρωματικά έξοδα μέχρι τον τόπο προορισμού.»
Ελάχιστοι συντελεστές ΦΠΑ
Οι φορολογητέες πράξεις υπόκεινται στους συντελεστές και τους κανονισμούς που έχουν εγκριθεί από τη χώρα της ΕΕ στην οποία παραδίδονται τα αγαθά ή οι υπηρεσίες. Κάθε χώρα της ΕΕ μπορεί να καθορίζει τις τιμές σύμφωνα με τα ακόλουθα όρια:
- ο κανονικός συντελεστής δεν μπορεί να είναι κατώτερος του 15 %. Οι χώρεςτης ΕΕ μπορούν επίσης να εφαρμόζουν έναν ή δύο μειωμένους συντελεστές, οι οποίοι δεν πρέπει να είναι κατώτεροι του 5 % και εφαρμόζονται μόνο σε πολύ συγκεκριμένες παραδόσεις αγαθών.
- η οδηγία επιτρέπει την εφαρμογή μειωμένου συντελεστή όχι χαμηλότερου του 12 % («ποσοστό στάθμευσης») για ορισμένα αγαθά ή υπηρεσίες.
- επιτρέπει επίσης σε ορισμένες χώρες της ΕΕ να διατηρούν μειωμένους συντελεστές χαμηλότερους από το ελάχιστο 5 % (υπερμειωμένοι συντελεστές).
Εμπορεύματα που υπόκεινται σε μειωμένους συντελεστές ΦΠΑ
Το παράρτημα III της οδηγίας για τον ΦΠΑ επιτρέπει στις χώρες της ΕΕ να εφαρμόζουν μειωμένους συντελεστές στις ακόλουθες κατηγορίες
- τρόφιμα (στα οποία περιλαμβάνονται και τα ποτά αλλά με εξαίρεση το οινόπνευμα) που προορίζονται για κατανάλωση από τον άνθρωπο και τα ζώα. Περιλαμβάνονται τα ζώντα ζώα, οι σπόροι, τα φυτά, τα συστατικά που συνήθως προορίζονται για την παρασκευή τροφίμων και τα προϊόντα που συνήθως προορίζονται για συμπληρώματα ή υποκατάστατα τροφίμων
- παροχή νερού
- φαρμακευτικά προϊόντα του είδους που χρησιμοποιείται συνήθως για την υγειονομική περίθαλψη, την πρόληψη ασθενειών και τη θεραπεία για ιατρικούς και κτηνιατρικούς σκοπούς, συμπεριλαμβανομένων των προϊόντων που χρησιμοποιούνται για την αντισύλληψη και την υγειονομική προστασία
- ιατρικός εξοπλισμός, βοηθήματα και άλλες συσκευές που συνήθως προορίζονται για την ανακούφιση ή τη θεραπεία της αναπηρίας, για αποκλειστική προσωπική χρήση των ατόμων με ειδικές ανάγκες. Αυτό περιλαμβάνει την επισκευή τέτοιων αγαθών, καθώς και παιδικά καθίσματα αυτοκινήτων
- μεταφορά επιβατών και των συνοδευτικών αποσκευών τους
- προμήθεια βιβλίων (συμπεριλαμβανομένου του δανεισμού από βιβλιοθήκες). Περιλαμβάνει φυλλάδια, φυλλάδια παιδικών εικόνων, βιβλία ζωγραφικής ή χρωματισμού, μουσική τυπωμένη ή χειρόγραφη, χάρτες, υδρογραφικούς χάρτες, εφημερίδες και περιοδικά. Εξαιρείται το υλικό που αφιερώνεται εξ ολοκλήρου ή ουσιαστικά σε διαφημιστικά θέματα
- είσοδος σε παραστάσεις, θέατρα, τσίρκα, εμποροπανηγύρεις, λούνα παρκ, συναυλίες, μουσεία, ζωολογικούς κήπους, κινηματογράφους, εκθέσεις, παρόμοιες πολιτιστικές εκδηλώσεις και εγκαταστάσεις και, τέλος, λήψη ραδιοτηλεοπτικών υπηρεσιών
- υπηρεσίες που παρέχονται από συγγραφείς, συνθέτες και καλλιτέχνες του θεάματος (συμπεριλαμβανομένων των δικαιωμάτων)
- προμήθεια, κατασκευή, ανακαίνιση και μετατροπή κατοικιών που παρέχονται στο πλαίσιο κοινωνικής πολιτικής
- παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών που προορίζονται συνήθως για γεωργική παραγωγή, εξαιρουμένων όμως των κεφαλαιουχικών αγαθών, όπως μηχανήματα ή κτίρια
- καταλύματα που παρέχονται από ξενοδοχεία και παρόμοιες εγκαταστάσεις, συμπεριλαμβανομένης της παροχής καταλυμάτων διακοπών και της μίσθωσης κάμπινγκ και χώρων στάθμευσης τροχόσπιτων
- είσοδος σε αθλητικές εκδηλώσεις
- χρήση αθλητικών εγκαταστάσεων
- παροχή αγαθών και υπηρεσιών από οργανισμούς που αναγνωρίζονται από τις χώρες της ΕΕ ως φιλανθρωπικές οργανώσεις και ασχολούνται με την κοινωνική πρόνοια ή την κοινωνική ασφάλιση
- υπηρεσίες που παρέχονται από εργολάβους κηδειών και υπηρεσίες αποτέφρωσης, καθώς και οι παραδόσεις συναφών αγαθών
- παροχή ιατρικής και οδοντιατρικής περίθαλψης καθώς και θερμικής θεραπείας
- υπηρεσίες που παρέχονται στο πλαίσιο του καθαρισμού οδών, της αποκομιδής απορριμμάτων και της επεξεργασίας αποβλήτων
Ρυθμίσεις αναστολής και ελεύθερες ζώνες
Τα εισαγόμενα εμπορεύματα μπορούν να υπαχθούν σε ένα από τα κατωτέρω τελωνειακά καθεστώτα:
- εμπορεύματα που έχουν τεθεί σε προσωρινή εναπόθεση
- εμπορεύματα υπό καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή (σύστημα αναστολής δασμών)
- εμπορεύματα που έχουν τεθεί σε τελωνειακή αποταμίευση ή σε ελεύθερες ζώνες
- προσωρινή εισαγωγή
- καθεστώτα διαμετακόμισης
- Ελεύθερες ζώνες στις οποίες τα αγαθά είναι απαλλαγμένα από ΦΠΑ, καθώς και εισαγωγικοί δασμοί και επιβαρύνσεις
Ωστόσο, ο ΦΠΑ δεν θα είναι απαιτητός έως ότου τα αγαθά εισέλθουν στην αγορά προς πώληση στο κοινό.
Συντελεστές ΦΠΑ στις χώρες της ΕΕ
Οι τρέχοντες συντελεστές ΦΠΑ (%) στις χώρες της ΕΕ είναι:
(+) Ορισμένα κράτη μέλη της ΕΕ έχουν μειώσει προσωρινά τους συντελεστές ΦΠΑ για συγκεκριμένα αγαθά για τη στήριξη της καταπολέμησης της νόσου COVID-19 σύμφωνα με τις διατάξεις της εθνικής τους νομοθεσίας.
Ειδικές περιοχές
Ορισμένα εδάφη των χωρών της ΕΕ ενδέχεται να εξαιρούνται από το πεδίο εφαρμογής του ΦΠΑ ή να εφαρμόζουν ειδικούς συντελεστές.
Εδάφη χωρών της ΕΕ που εξαιρούνται από την εφαρμογή του ΦΠΑ
- Γερμανία: η νήσος Helgoland και το έδαφος του Büsingen
- Ιταλία: Livigno, Campione d’Italia και τα ιταλικά ύδατα της λίμνης Lugano
- Γαλλία: Γουαδαλούπη, Γουιάνα, Μαρτινίκα, Ρεϊνιόν, Μαγιότ
- Ισπανία: Θέουτα, Μελίλια και Κανάριοι Νήσοι
- Ελλάδα: Άγιον Όρος
- Αυστρία: Jungholz και Mittelberg
- Δανία: Γροιλανδία και Νήσοι Φερόε
- Φινλανδία: τα νησιά Åland
Περιοχές με ειδικές τιμές
- Πορτογαλία: Αζόρες και Μαδέρα
- Ελλάδα: αρκετά νησιά στο Αιγαίο Πέλαγος
- Γαλλία: Κορσικής
Τρίτα εδάφη που αντιμετωπίζονται ως χώρες της ΕΕ
Οι πράξεις που προέρχονται ή προορίζονται για το Πριγκιπάτο του Μονακό θεωρούνται ως πράξεις που προέρχονται ή προορίζονται για τη Γαλλία.
Στοιχεία ΦΠΑ ανά χώρα
Αυστρία
Βέλγιο
Βουλγαρία
Κροατία
Κύπρος
Τσεχική Δημοκρατία
Δανία
Εσθονία
Φινλανδία
Γαλλία
Γερμανία
Ελλάδα
Ουγγαρία
Ιρλανδία
Ιταλία
Λετονία
Λιθουανία
Λουξεμβούργο
Μάλτα
Κάτω Χώρες
Πολωνία
Πορτογαλία
Ρουμανία
Σλοβακική Δημοκρατία
Σλοβενία
Ισπανία
Σουηδία