Imposta sul valore aggiunto

Una percentuale del gettito dell'imposta sul valore aggiunto (IVA), calcolata su base unificata, è destinata a finanziare il bilancio dell'UE. L'IVA è imposta sul valore aggiunto in ogni fase della catena di produzione di qualsiasi prodotto o servizio, riscossa sul consumo finale e riscossa frazionariamente

• su tutte le attività commerciali, in particolare: cessioni di beni e prestazioni di servizi, importazioni e operazioni intracomunitarie (merci introdotte in un paese dell'UE da un altro paese dell'UE)
• in ogni fase della produzione e della distribuzione di un bene o servizio applicando una percentuale sul prezzo di ogni transazione. Tuttavia, l'IVA è in ultima analisi a carico del consumatore finale
• attraverso un regime in cui taluni soggetti passivi (quelli registrati ai fini dell'IVA) addebitano l'IVA sulle loro vendite (imposta a valle) e recuperano l'IVA addebitata sui loro acquisti di beni o servizi utilizzati nella loro attività commerciale (imposta a monte). La differenza tra l'imposta a valle e l'imposta a monte è l'IVA riscossa alla fine

Legislazione applicabile

La direttiva 2006/112/CE del Consiglio, del 28 novembre 2006, relativa al sistema comune d'imposta sul valore aggiunto è la normativa europea di base relativa al sistema comune d'imposta sul valore aggiunto (IVA). La DG Fiscalità e unione doganale è responsabile dell'attuazione delle norme in materia di IVA.

Operazioni imponibili

Le principali attività soggette ad IVA sono:

• Cessioni di beni a fini commerciali, all'interno di un paese dell'UE, effettuate da un soggetto passivo
• Prestazioni di servizi: L'IVA è esigibile nel paese dell'UE in cui è stabilito il destinatario del servizio
• Operazioni intracomunitarie : gli acquisti tra operatori commerciali residenti in diversi paesi dell'UE non sono considerati importazioni ed esportazioni, ma operazioni intracomunitarie. Gli acquisti intracomunitari e le cessioni di beni effettuati tra operatori registrati ai fini dell'IVA saranno addebitati nel paese dell'UE verso il quale i beni sono spediti.
• Importazioni: L'IVA viene riscossa sull'importazione di merci e di solito addebitata quando si svolgono le procedure di sdoganamento per essere immessi in circolazione. Tuttavia, quando le merci sono importate in un paese dell'UE ma sono destinate all'uso o al consumo in un altro, possono essere vincolate a un regime sospensivo dell'IVA. In base a tale regime, l'IVA sarà addebitata nel paese dell'UE di destinazione e non nel paese dell'UE di ingresso nell'UE.

Pagamento dell'IVA (importazioni)

I pagamenti dell'IVA all'importazione sono trattati allo stesso modo dei dazi doganali.

I soggetti passivi devono compilare e presentare in dogana il documento amministrativo unico, che deve comprendere il valore delle merci, il luogo di origine, il destinatario, la destinazione, il prezzo, il peso, ecc.

Le informazioni su IVA, accise e dazi doganali devono essere compilate nella casella n. 47 del modulo.

Base imponibile

La base imponibile è l'importo totale effettivamente pagato o dovuto dall'acquirente, dal cliente o da un terzo. In generale, la base imponibile è il prezzo fatturato, tra cui:

• imposte, dazi, prelievi e oneri, esclusa l'IVA stessa
• le spese accessorie quali le spese di commissione, imballaggio, trasporto e assicurazione addebitate dal fornitore all'acquirente o al cliente.

All'atto dell'importazione di beni, la base imponibile comprenderà anche le spese accessorie sostenute fino al luogo di destinazione:

"Importo imponibile = Valore in dogana + Dazi doganali e qualsiasi altra imposta dovuta a motivo dell'importazione + costi supplementari fino al luogo di destinazione."

Aliquote IVA minime

Le operazioni imponibili sono soggette alle aliquote e ai regolamenti approvati dal paese dell'UE a cui sono forniti i beni o i servizi. Ogni paese dell'UE può fissare le aliquote in base ai seguenti limiti:

• l'aliquota normale non può essere inferiore al 15%. I paesidell'UE possono inoltre applicare una o due aliquote ridotte che non dovrebbero essere inferiori al 5% e si applicano solo a cessioni di beni molto specifiche.
• la direttiva consente l'applicazione di un'aliquota ridotta non inferiore al 12% (l'"aliquotadi parcheggio")per alcuni beni o servizi.
• consente inoltre ad alcuni paesi dell'UE di mantenere aliquote ridotte inferiori al minimo del 5 % (aliquotasuper ridotta).

Merci soggette ad aliquote IVA ridotte

L'allegato III della direttiva sull'IVA consente ai paesi dell'UE di applicare aliquote ridotte alle seguenti categorie:

1. prodotti alimentari (comprese le bevande ma escluso l'alcol) destinati al consumo umano e animale. Sono compresi gli animali vivi, le sementi, le piante, gli ingredienti normalmente destinati ad essere utilizzati nella preparazione di prodotti alimentari e i prodotti normalmente destinati ad alimenti complementari o sostitutivi.
2. approvvigionamento idrico
3. prodotti farmaceutici dei tipi normalmente utilizzati per l'assistenza sanitaria, la prevenzione delle malattie e le cure mediche e veterinarie, compresi i prodotti utilizzati per la contraccezione e la protezione sanitaria
4. attrezzature mediche, ausili e altri apparecchi normalmente destinati ad alleviare o curare la disabilità, ad uso esclusivo personale dei disabili. Ciò include la riparazione di tali beni, così come i seggiolini auto per bambini
5. trasporto di passeggeri e dei bagagli che li accompagnano
6. fornitura di libri (anche in prestito da parte delle biblioteche). Si tratta di opuscoli, opuscoli illustrativi per bambini, libri da disegno o da colorare, musica stampata o manoscritta, mappe, carte idrografiche, giornali e periodici. È escluso il materiale interamente o sostanzialmente dedicato a materiale pubblicitario.
7. ingressi a spettacoli, teatri, circhi, fiere, parchi di divertimento, concerti, musei, zoo, cinema, mostre, manifestazioni e strutture culturali analoghe e infine ricezione di servizi di radiodiffusione
8. servizi prestati da scrittori, compositori e artisti interpreti o esecutori (compresi i canoni)
9. fornitura, costruzione, ristrutturazione e modifica di alloggi forniti nell'ambito di una politica sociale
10. cessioni di beni e prestazioni di servizi del tipo normalmente destinato alla produzione agricola, esclusi i beni d'investimento quali macchinari o fabbricati
11. alloggi forniti da alberghi e strutture analoghe, compresa la fornitura di alloggi per vacanze e la locazione di campeggi e roulotte
12. ammissione a manifestazioni sportive
13. utilizzo di impianti sportivi
14. cessioni di beni e prestazioni di servizi da parte di organismi riconosciuti dai paesi dell'UE come enti di beneficenza e impegnati in attività assistenziali o previdenziali
15. i servizi prestati dalle imprese di pompe funebri e i servizi di cremazione, nonché le cessioni di beni connessi
16. fornitura di cure mediche e odontoiatriche e trattamento termico
17. servizi forniti in relazione alla pulizia delle strade, alla raccolta dei rifiuti e al trattamento dei rifiuti

Disposizioni sospensive e zone franche

Le merci importate possono essere vincolate a uno dei regimi doganali elencati di seguito:

• merci poste in custodia temporanea
• merci in regime di perfezionamento attivo (sistema di sospensione dei dazi)
• merci poste in deposito doganale o in zone franche
• ammissione temporanea
• regimi di transito
• Zone franche in cui le merci sono esenti da IVA e dazi e oneri all'importazione

Tuttavia, l'IVA non sarà esigibile fino a quando le merci non entreranno nel mercato per la vendita al pubblico.

Aliquote IVA nei paesi dell'UE

Le aliquote IVA correnti (%) nei paesi dell'UE sono:

(+) Alcuni Stati membri dell'UE hanno temporaneamente ridotto le aliquote IVA per beni specifici a sostegno della lotta contro la COVID-19 conformemente alle disposizioni stabilite nella loro legislazione nazionale.

Territori speciali

Alcuni territori dei paesi dell'UE possono essere esclusi dal campo di applicazione dell'IVA o possono applicare aliquote speciali.

Territori dei paesi dell'UE esclusi dall'applicazione dell'IVA

• Germania: l'isola di Helgoland e il territorio di Büsingen
• Italia: Livigno, Campione d'Italia e le acque italiane del Lago di Lugano
• Francia: Guadalupe, Guyana, Martinica, Riunione, Mayotte
• Spagna: Ceuta, Melilla e Isole Canarie
• Grecia: Monte Athos
• Austria: Jungholz e Mittelberg
• Danimarca: Groenlandia e Isole Faroe
• Finlandia: isole Åland

Territori con tariffe speciali

• Portogallo: Azzorre e Madera
• Grecia: diverse isole sul Mar Egeo
• Francia: Corsica

Territori terzi che sono trattati come paesi dell'UE

Le operazioni originarie o destinate al Principato di Monaco sono considerate operazioni originarie o destinate alla Francia.

Particolari IVA per paese

Austria

Belgio

Bulgaria

Croazia

Cipro

Repubblica ceca

Danimarca

Estonia

Finland

Francia

Germania

Grecia

Ungheria

Irlanda

Italia

Lettonia

Lituania

Lussemburgo

Malta

Paesi Bassi

Polonia

Portogallo

Romania

Repubblica slovacca

Slovenia

Spagna

Svezia