Käibemaks

ELi eelarve rahastamiseks eraldatakse protsent käibemaksutulust, mis arvutatakse ühtsel alusel. Käibemaks kehtestatakse mis tahes toote või teenuse lisaväärtusele tootmisahela igas etapis, maksustatakse lõpptarbimisega ja kogutakse murdosana.

• kogu äritegevuse suhtes, nimelt: kaubatarned ja teenuste osutamine, import ja ühendusesisesed tehingud (kaubad, mis tuuakse ELi liikmesriiki teisest ELi liikmesriigist)
• kauba või teenuse igas tootmis- ja turustamisetapis, võttes iga tehingu hinnalt teatava protsendi. Lõppkokkuvõttes jääb käibemaks siiski lõpptarbija kanda.
• sellise korra kaudu, mille puhul teatavad maksukohustuslased (käibemaksukohustuslasena registreeritud) nõuavad oma müügilt käibemaksu (toodangumaks) ja nõuavad tagasi käibemaksu, mis nõuti sisse nende äritegevuses kasutatavate kaupade või teenuste ostmisel (sisendkäibemaks). Väljundkäibemaksu ja sisendkäibemaksu vahe on lõplikult kogutud käibemaks.

Kohaldatavad õigusaktid

Nõukogu 28. novembri direktiiv 2006/112/EÜ, mis käsitleb ühist käibemaksusüsteemi, on ühist käibemaksusüsteemi käsitlev Euroopa põhiõigusakt. Käibemaksueeskirjade rakendamise eest vastutab maksunduse ja tolliliidu peadirektoraat.

Maksustatavad tehingud

Peamised käibemaksuga maksustatavad tegevusalad on:

• Kaubatarned kaubanduslikel eesmärkidel ELi liikmesriigi territooriumil maksukohustuslase poolt
• Teenuste osutamine: Käibemaks tuleb tasuda selles ELi liikmesriigis, kus on teenuse saaja asukoht.
• Ühendusesisesed tehingud: ostusid eri ELi riikide residentidest ettevõtjate vahel ei loeta impordiks ja ekspordiks, vaid ühendusesisesteks tehinguteks. Käibemaksukohustuslasena registreeritud ettevõtjate vahelised ühendusesisesed soetamised ja kaubatarned maksustatakse selles ELi riigis, kuhu kaubad lähetatakse.
• Import : Käibemaksu kogutakse kaupade impordilt ja tavaliselt siis, kui toimub vabasse ringlusse lubamiseks vajalik tollivormistus. Kui aga kaubad imporditakse ühte ELi liikmesriiki, kuid need on mõeldud kasutamiseks või tarbimiseks teises liikmesriigis, võib nende suhtes kohaldada käibemaksu peatamismenetlust. Selle korra kohaselt tuleb käibemaks tasuda ELi sihtriigis, mitte ELi sisenemise riigis.

Käibemaksu tasumine (import)

Impordikäibemaksu tasumist käsitletakse samamoodi nagu tollimakse.

Maksukohustuslased peavad täitma ja esitama tollile ühtse haldusdokumendi, mis peab sisaldama kauba väärtust, päritolukohta, kaubasaajat, sihtkohta, hinda, kaalu jne.

Teave käibemaksu, aktsiisi ja tollimaksude kohta tuleb täita vormi lahtris 47.

Maksustatav väärtus

Maksustatav väärtus on ostja, kliendi või kolmanda isiku poolt tegelikult makstud või makstav kogusumma. Üldiselt on maksustatav väärtus arvel märgitud hind, mis sisaldab:

• maksud, tollimaksud, lõivud ja tasud, välja arvatud käibemaks
• kõrvalkulud, nagu komisjoni-, pakkimis-, veo- ja kindlustuskulud, mida tarnija nõuab sisse ostjalt või kliendilt.

Kaupade importimisel hõlmab maksustatav väärtus ka kõrvalkulusid, mis on tekkinud kuni sihtkohani:

„Maksustatav summa = tolliväärtus + tollimaksud ja muud impordi tõttu tasumisele kuuluvad maksud + täiendavad kulud kuni sihtkohani.”

Käibemaksu alammäärad

Maksustatavate tehingute suhtes kohaldatakse maksumäärasid ja eeskirju, mille on heaks kiitnud ELi riik, kuhu kaupu tarnitakse või teenuseid osutatakse. Iga ELi liikmesriik võib kehtestada määrad vastavalt järgmistele piirmääradele:

•  harilik maksumäär ei või olla väiksem kui 15 %. ELi riigid võivad kohaldada kas üht või kaht vähendatud maksumäära, mis ei tohiks olla väiksemad kui 5% ja mida kohaldatakse üksnes väga spetsiifiliste kaubatarnete suhtes.
• direktiiv võimaldab kohaldada teatavate kaupade või teenuste suhtes vähendatud maksumäära, mis ei ole madalam kui 12 % („parkimistasu”).
• samuti võimaldab see teatavatel ELi riikidel säilitada 5 % alammäärast madalamad vähendatud maksumäärad(oluliselt vähendatud maksumäärad).

Kaubad, mille suhtes kohaldatakse vähendatud käibemaksumäärasid

Käibemaksudirektiivi III lisa võimaldab ELi liikmesriikidel kohaldada vähendatud maksumäärasid järgmiste kategooriate suhtes:

1. inim- ja loomatoiduks ettenähtud toiduained (sealhulgas joogid, kuid välja arvatud alkohol). Siia kuuluvad elusloomad, seemned, taimed, tavaliselt toiduainete valmistamisel kasutatavad koostisosad ja tavaliselt toiduainete täiendamiseks või asendamiseks ettenähtud tooted.
2. veevarustus
3. farmaatsiatooted, mida tavaliselt kasutatakse tervishoiuks, haiguste ennetamiseks ning meditsiiniliseks ja veterinaarseks raviks, sealhulgas rasestumisvastased vahendid ja hügieenitooted
4. meditsiiniseadmed, abivahendid ja muud vahendid, mis on tavaliselt ette nähtud puuete leevendamiseks või ravimiseks ja mis on ette nähtud üksnes puuetega inimeste isiklikuks kasutamiseks. See hõlmab selliste kaupade, samuti laste turvatoolide parandamist.
5. reisijate ja nende pagasi vedu
6. raamatute tarne (sealhulgas raamatukogude laenutus). See hõlmab brošüüre, lendlehti, lastepilte, joonistus- ja värvimisraamatuid, trükitud või käsikirjalisi noote, kaarte, hüdrograafilisi kaarte, ajalehti ja perioodikaväljaandeid. Siia ei kuulu materjal, mis on täielikult või olulisel määral pühendatud reklaamile.
7. etenduste, teatrite, tsirkuste, laatade, lõbustusparkide, kontsertide, muuseumide, loomaaedade, kinode, näituste, samalaadsete kultuuriürituste ja -rajatiste külastamine ning lõpuks ringhäälinguteenuste vastuvõtmine;
8. kirjanike, heliloojate ja esitajate teenused (sh autoritasud)
9. sotsiaalpoliitika raames pakutavate eluasemete pakkumine, ehitamine, renoveerimine ja ümberehitamine
10. tavapäraselt põllumajanduslikus tootmises kasutatavate kaupade tarned ja teenuste osutamine, välja arvatud kapitalikaubad, nagu masinad või ehitised
11. hotellide ja samalaadsete ettevõtete pakutav majutus, sealhulgas puhkuseks pakutav majutus ning kämpingute ja haagissuvilate parkimiskohtade üürileandmine;
12. spordiüritustele lubamine
13. spordirajatiste kasutamine
14. kaupade tarnimine ja teenuste osutamine organisatsioonide poolt, mida ELi riigid tunnustavad heategevusorganisatsioonidena ja mis tegelevad hoolekande või sotsiaalkindlustusega;
15. matusekorraldajate teenused ja kremeerimisteenused koos nendega seotud kaupade tarnimisega
16. meditsiini- ja hambaraviteenused ning soojusravi;
17. tänavapuhastuse, prügiveo ja jäätmekäitlusega seotud teenused

Peatamiskord ja vabatsoonid

Imporditud kauba võib suunata ühele järgmistest tolliprotseduuridest:

• ajutiselt ladustatud kaup
• kaup, mille suhtes kohaldatakse seestöötlemisega seotud maksuvabastust (tollimaksu peatamise süsteem)
• tolliladustamisele või vabatsooni suunatud kaup
• ajutine import
• transiidiprotseduurid
• Vabatsoonid, kus kaubad on käibemaksu- ning imporditollimaksu- ja impordimaksuvabad

Käibemaks muutub sissenõutavaks alles siis, kui kaubad jõuavad turule müügiks üldsusele.

Käibemaksumäärad ELi liikmesriikides

Praegused käibemaksumäärad (%) ELi riikides on järgmised:

(+) Teatavad ELi liikmesriigid on kooskõlas oma siseriiklike õigusaktidega ajutiselt vähendanud teatavate kaupade käibemaksumäärasid, et toetada võitlust COVID-19 vastu.

Eriterritooriumid

Mõned ELi riikide territooriumid võivad jääda käibemaksu kohaldamisalast välja või kohaldada erimäärasid.

ELi riikide territooriumid, mille suhtes ei kohaldata käibemaksu

• Saksamaa: Helgolandi saar ja Büsingeni territoorium
• Itaalia: Livigno, Campione d'Italia ja Itaaliale kuuluv osa Lugano järvest
• Prantsusmaa: Guadalupe, Guyana, Martinique, Réunion, Mayotte
• Hispaania: Ceuta, Melilla ja Kanaari saared
• Kreeka: Athose mägi
• Austria: Jungholz ja Mittelberg
• Taani: Gröönimaa ja Fääri saared
• Soome: Ahvenamaa saartel

Territooriumid, mille suhtes kohaldatakse erimäärasid

• Portugal: Assoorid ja Madeira
• Kreeka: Mitmed Egeuse mere saared
• Prantsusmaa: Korsika

Kolmandad territooriumid, mida käsitatakse ELi riikidena

Tehinguid, mille lähte- või sihtkoht on Monaco Vürstiriik, käsitatakse tehingutena, mille lähte- või sihtkoht on Prantsusmaa.

Käibemaksu üksikasjad riikide kaupa

Austria

Belgia

Bulgaaria

Horvaatia

Küpros

Tšehhi Vabariik

Taani

Eesti

Soome

Prantsusmaa

Saksamaa

Kreeka

Ungari

Iirimaa

Itaalia

Läti

Leedu

Luksemburg

Malta

Madalmaad

Poola

Portugal

Rumeenia

Slovaki Vabariik

Sloveenia

Hispaania

Rootsi