Mervärdesskatt

En procentandel av intäkterna från mervärdesskatt (moms), beräknad på en enhetlig grund, anslås för att finansiera EU:s budget. Mervärdesskatt tas ut på mervärdet i varje led i produktionskedjan av en vara eller tjänst, tas ut på den slutliga konsumtionen och uppbärs i delar.

• för all kommersiell verksamhet, nämligen leveranser av varor och tjänster, import och gemenskapsinterna transaktioner (varor som förs in i ett EU-land från ett annat EU-land)
• i varje led av produktionen och distributionen av en vara eller tjänst genom att ta ut en procentandel av priset för varje transaktion. Mervärdesskatten bärs dock i sista hand av slutkonsumenten.
• genom en ordning där vissa beskattningsbara personer (de momsregistrerade) tar ut mervärdesskatt på sin försäljning (utgående skatt) och återkräver den mervärdesskatt som tagits ut på deras inköp av varor eller tjänster som används i deras affärsverksamhet (ingående skatt). Skillnaden mellan utgående skatt och ingående skatt är den mervärdesskatt som slutligen uppbärs.

Tillämplig lagstiftning

Rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt är den grundläggande europeiska lagstiftningen om ett gemensamt system för mervärdesskatt. GD Skatter och tullar ansvarar för att genomföra momsreglerna.

Beskattningsbara transaktioner

De huvudsakliga mervärdesskattepliktiga verksamheterna är

• Leverans av varor för kommersiella ändamål inom ett EU-lands territorium som görs av en beskattningsbar person
• Tillhandahållande av tjänster: Mervärdesskatten är utkrävbar i det EU-land där mottagaren av tjänsten är etablerad.
• Gemenskapsinterna transaktioner: Inköp mellan näringsidkare som är bosatta i olika EU-länder betraktas inte som import och export, utan som gemenskapsinterna transaktioner. Gemenskapsinterna förvärv och leveranser av varor mellan momsregistrerade näringsidkare kommer att debiteras i det EU-land dit varorna försänds.
• Import: Mervärdesskatt tas ut vid import av varor och tas vanligtvis ut när tullklareringsförfaranden äger rum för att övergå till fri omsättning. När varorna importeras till ett EU-land men är avsedda att användas eller konsumeras i ett annat kan de dock omfattas av ett suspensivt arrangemang för mervärdesskatt. Enligt detta arrangemang kommer moms att tas ut i destinationslandet och inte i inreselandet till EU.

Betalning av moms (import)

Momsbetalningar vid import behandlas på samma sätt som tullar.

Beskattningsbara personer ska fylla i och till tullen lämna in det administrativa enhetsdokumentet, som ska innehålla uppgifter om varornas värde, ursprungsort, mottagare, bestämmelseort, pris, vikt osv.

Uppgifter om moms, punktskatter och tullar ska fyllas i i fält 47 på blanketten.

Beskattningsunderlag

Beskattningsunderlaget är det totala belopp som faktiskt betalats eller ska betalas av köparen, kunden eller en tredje part. I stort sett är beskattningsunderlaget det fakturerade priset, inklusive:

• Skatter, tullar, avgifter och övriga pålagor, exklusive själva mervärdesskatten.
• bikostnader såsom provisions-, förpacknings-, transport- och försäkringskostnader som leverantören debiterar köparen eller kunden.

Vid import av varor ska beskattningsunderlaget även omfatta bikostnader som uppkommit fram till destinationsorten:

”Beskattningsbelopp = tullvärde + tullar och andra skatter som skall betalas på grund av import + tilläggskostnader fram till bestämmelseorten.”

Lägsta mervärdesskattesatser

Beskattningsbara transaktioner omfattas av de skattesatser och bestämmelser som godkänts av det EU-land till vilket varorna eller tjänsterna levereras. Varje EU-land kan fastställa skattesatser enligt följande gränser:

•  Standardskattesatsen får inte vara lägre än 15 %. EU-länderna får också tillämpa antingen en eller två reducerade skattesatser som inte bör vara lägre än 5 % och som endast ska tillämpas på mycket specifika leveranser av varor.
• Enligt direktivet får en reducerad skattesats på minst 12 % (parkeringsavgiften)tillämpas på vissa varor eller tjänster.
• Det gör det också möjligt för vissa EU-länder att behålla reducerade skattesatser som är lägre än minimiskattesatsenpå 5 %(superreducerade skattesatser ).

Varor som omfattas av reducerade mervärdesskattesatser

Enligt bilaga III till mervärdesskattedirektivet får EU-länderna tillämpa reducerade skattesatser på följande kategorier:

1. livsmedel (inklusive drycker men exklusive alkohol) för konsumtion av människor och djur. Detta omfattar levande djur, frön, växter, ingredienser som normalt är avsedda att användas vid framställning av livsmedel och produkter som normalt är avsedda som komplement till eller ersättning för livsmedel.
2. vattenförsörjning
3. farmaceutiska produkter av sådana slag som normalt används för hälso- och sjukvård, förebyggande av sjukdomar och behandling för medicinska och veterinära ändamål, inbegripet produkter som används som preventivmedel och sanitärt skydd
4. Medicinsk utrustning, hjälpmedel och andra apparater som normalt är avsedda att lindra eller behandla funktionshinder och som uteslutande är avsedda för den funktionshindrades personliga bruk. Detta inkluderar reparation av sådana varor, liksom bilbarnstolar för barn.
5. transport av passagerare och deras medföljande bagage
6. Tillhandahållande av böcker (även lån från bibliotek). Detta omfattar broschyrer, flygblad, barnbilder, tecknings- eller målarböcker, musik tryckt eller i manuskript, kartor, hydrografiska diagram, tidningar och tidskrifter. Material som helt eller huvudsakligen ägnas åt reklam är uteslutet.
7. inträden till föreställningar, teatrar, cirkusar, mässor, nöjesparker, konserter, museer, djurparker, biografer, utställningar, liknande kulturella evenemang och anläggningar och slutligen mottagning av sändningstjänster
8. tjänster som tillhandahålls av författare, kompositörer och utövande konstnärer (royalties ingår)
9. Tillhandahållande, byggande, renovering och ombyggnad av bostäder som tillhandahålls som en del av socialpolitiken.
10. Leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster av sådana slag som normalt är avsedda att användas i jordbruksproduktionen, med undantag av kapitalvaror såsom maskiner eller byggnader
11. logi som tillhandahålls av hotell och liknande inrättningar, inbegripet tillhandahållande av semesterboende och uthyrning av campingplatser och husvagnsparkeringar
12. Inträde till idrottsevenemang
13. användning av idrottsanläggningar
14. Tillhandahållande av varor och tjänster av organisationer som är erkända av EU-länderna som välgörenhetsorganisationer och som arbetar med välfärd eller social trygghet.
15. tjänster som tillhandahålls av begravningsentreprenörer och kremeringstjänster, tillsammans med tillhandahållande av relaterade varor
16. tillhandahållande av läkar- och tandvård samt värmebehandling
17. tjänster som tillhandahålls i samband med gaturenhållning, sophämtning och avfallshantering

Suspensiva arrangemang och frizoner

Importerade varor kan hänföras till något av de tullförfaranden som anges nedan:

• Varor som hänförts till tillfällig lagring.
• Varor som omfattas av förfarandet för aktiv förädling (systemet med tullsuspension)
• Varor som placeras i tullager eller frizoner.
• temporär import
• transiteringsförfaranden
• Frizoner där varor är momsfria samt importtullar och importavgifter

Mervärdesskatt kan dock inte tas ut förrän varor släpps ut på marknaden för försäljning till allmänheten.

Momssatser i EU-länderna

Nuvarande momssatser (%) i EU-länderna är:

(+) Vissa EU-medlemsstater har tillfälligt sänkt mervärdesskattesatserna för särskilda varor till stöd för kampen mot covid-19 i enlighet med bestämmelserna i deras nationella lagstiftning.

Särskilda områden

Vissa territorier i EU-länderna kan vara undantagna från momsens tillämpningsområde eller tillämpa särskilda skattesatser.

Territorier i EU-länder som inte omfattas av moms

• Tyskland: Helgoland och Büsingen
• Italien: Livigno, Campione d'Italia och Luganosjöns italienska vatten
• Frankrike: Guadalupe, Guyana, Martinique, Réunion, Mayotte
• Spanien: Ceuta, Melilla och Kanarieöarna
• Grekland: berget Athos
• Österrike: Jungholz och Mittelberg
• Danmark: Grönland och Färöarna
• Finland: de åländska öarna

Områden med specialpriser

• Portugal: Azorerna och Madeira
• Grekland: Flera öar i Egeiska havet
• Frankrike: Korsika

Tredjeterritorier som behandlas som EU-länder

Transaktioner som har sitt ursprung i eller är avsedda för Furstendömet Monaco behandlas som transaktioner som har sitt ursprung i eller är avsedda för Frankrike.

Mervärdesskatt per land

Österrike

Belgien

Bulgarien

Kroatien

Cypern

Tjeckien

Danmark

Estland

Finland

Frankrike

Tyskland

Grekland

Ungern

Irland

Italien

Lettland

Litauen

Luxemburg

Malta

Nederländerna

Polen

Portugal

Rumänien

Republiken Slovakien

Slovenien

Spanien

Sverige